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出口退税条件

2019年1月看点:中国出口退税政策的定量评估

发表时间:2019-01-16 17:38:00     阅读次数:    
出口退税政策

我国出口退税政策由来已久,兼具宏观调控和产业调整的功能。我国出口退税政策从1985年4月开始实行,主要退还增值税、消费税等;1994年分税制改革后,出口退税逐步成为了一项重要的致力于宏观调控、产业调整的税收政策,具体经历了三个阶段。


 
2018年出口退税政策变化,似乎是在应对中美贸易战紧张局势升温。2018年出口退税政策的主要变化有三次:4月降低出口退税率,但这是为了配合增值税率的下调(理论上,增值税率是出口退税率的顶部,而4月增值税率全面降低);9月调高机电文化等产品出口退税率,计397个产品税目;10月调高多数产品出口退税率,计1172个产品税率,并取消豆粕出口退税政策。9月、10月两次出口退税政策调整,都有国常会部署在先、美国加征关税、产品范围重叠等特征。
出口影响
 
基于两次调整目录,出口退税政策诉求和影响如下:
 
其一,增加退税产品的对美出口占比偏低,在美征税清单中的产品比重也相对较少。两次提高出口退税率的产品细目,对应的2017年对美出口金额分别为244亿美元、450亿美元,在当年中国对美出口中的占比分别为5。7%、10。5%,并不是中国对美出口的主要产品类型。9月增加退税的产品主要是电气设备、钢铁制品等,属于美国两轮加征关税清单中的比重分别为5。5%、7。2%;10月增加退税的产品主要是建材、家具、钢铁、生鲜等,属于美国两轮加征关税清单中的比重分别为7。6%、22%。增加退税产品与美征税清单存在重叠,但算不上是精准针对;中国通过出口退税政策调整,与美国贸易战行为直接对垒的可能性不大。
 
其二,增加退税产品的全部出口比重较高,退税率提升形成的实质优惠幅度较大。两次提高出口退税率的产品细目,对应的2017年出口金额分别为2214亿美元、2372亿美元,在当年中国出口中的占比分别为51.5%、55.1%,是中国出口的主要组成部分。加权测算后的综合退税率将分别提升2.7%、3.6%,较原退税率相比增加退税幅度大致在30%附近。增加退税产品在中国出口中占据了超过半数,且退税形成的实质优惠幅度较大,隐含了较强的提振出口诉求。
 
其三,两轮合计退税金额可能超过600亿元,增加退税负担4。5%,对税收平衡的影响有限。两次提高出口退税的产品细目,对应的退税金额分别为54。5亿美元、36。3亿美元(基于2017年出口量级测算)。按照2018年10月汇价,合计退税金额在630亿元人民币左右,这相对于2017年中国出口退税金额的4。5%、税收收入的0。44%。出口退税提高对财政收支平衡的影响比较有限。
 
2018年9-10月,财政部两次下发通知,对部分产品实行出口退税率调整。出口退税率调整的整体基调是“减税”与“简税”,背景是中美贸易局势紧张、经济下行压力加大。就定位而言,政策既有总量层面的积极财政作用,也有结构层面的产业调整、促进出口作用。我们对此专题分析:


一、出口退税的背景与动向
 
出口退税政策由来已久,兼具宏观调控、产业调整的功能。出口退税是国际上通用的一种税收制度,其目的在于退还出口商品在国内生产、流通等环节已缴纳的间接税,从而使得出口商品以不含税价格进入国际市场,具有价格上的相对竞争力。1985年4月,我国开始实行出口退税政策,主要退还增值税、消费税等;1994年分税制改革后,我国增值税制度日渐完善,出口贸易规模日渐扩大,出口退税逐步成为一项重要的致力于宏观调控、产业调整的税收政策。

 
出口退税率
 
 
我国出口退税政策经历了三个阶段[1]:
 
一是,1985年-1993年,初步建立。1985年3月,国务院与财政部发布《关于进出口产品征退产品税或增值税的规定》,宣布从4月1日起实行对进口产品征税、对出口产品退免税。但在1988年以前,只退生产环节增值税和最后环节产品税;1988年以后,退还所有环节流转税。
 
二是,1994年-2004年,全面调整。1994年税制改革后,出口产品的增值税基本实现了全额退还,这对我国出口起到了极大促进作用。但由于中央财政预算压力加大, 1996年出口退税率全面下调。1997年亚洲金融危机爆发,为了应对出口疲软,1998年出口退税率全面上调。
 
三是,2004年至今,结构调整。此前,出口退税税率与负担划分的安排都较粗放,对财政预算与税收筹划造成了不小的压力。

 

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